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電梯維修稅事，厘清你真就這么難？时间：2017-08-02 近日，總局下發(fā)了《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步明確營(yíng)改增有關(guān)征管問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2017年第11號(hào)，下稱11號(hào)公告），其中第四條規(guī)定：“一般納稅人銷售電梯的同時(shí)提供安裝服務(wù)，其安裝服務(wù)可以按照甲供工程選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。納稅人對(duì)安裝運(yùn)行后的電梯提供的維護(hù)保養(yǎng)服務(wù)，按照‘其他現(xiàn)代服務(wù)’繳納增值稅�！边@讓我又想起了一直以來(lái)對(duì)電梯維修，以及中央空調(diào)、消防設(shè)施維修如何適用稅目稅率問(wèn)題的爭(zhēng)議。 《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于電梯保養(yǎng)、維修收入征稅問(wèn)題的批復(fù)》（國(guó)稅函〔1998〕390號(hào)）對(duì)深圳市國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于電梯保養(yǎng)、維修收入征稅問(wèn)題的請(qǐng)示做過(guò)明確的規(guī)定：“電梯屬于增值稅應(yīng)稅貨物的范圍，但安裝運(yùn)行之后，則與建筑物一道形成不動(dòng)產(chǎn)。因此，對(duì)企業(yè)銷售電梯（自產(chǎn)或購(gòu)進(jìn)的）并負(fù)責(zé)安裝及保養(yǎng)、維修取得的收入，一并征收增值稅；對(duì)不從事電梯生產(chǎn)、銷售，只從事電梯保養(yǎng)和維修的專業(yè)公司對(duì)安裝運(yùn)行后的電梯進(jìn)行的保養(yǎng)、維修取得的收入，征收營(yíng)業(yè)稅。”這個(gè)文件被視為專門對(duì)電梯的指導(dǎo)性文件，將安裝好后的電梯視為不動(dòng)產(chǎn)的一部分，區(qū)分企業(yè)的經(jīng)營(yíng)性質(zhì)做不同的稅務(wù)處理，對(duì)企業(yè)銷售電梯（自產(chǎn)或購(gòu)進(jìn)的）并負(fù)責(zé)安裝及保養(yǎng)、維修的視為混合銷售一并繳納增值稅，只從事電梯保養(yǎng)和維修的專業(yè)公司對(duì)安裝運(yùn)行后的電梯進(jìn)行的保養(yǎng)、維修取得的收入，征收營(yíng)業(yè)稅。 但這又有一個(gè)問(wèn)題，從事電梯保養(yǎng)和維修的專業(yè)公司對(duì)安裝運(yùn)行后的電梯進(jìn)行的保養(yǎng)、維修按什么稅目繳納營(yíng)業(yè)稅？是按“建筑業(yè)-修繕”還是按“其他服務(wù)業(yè)”？涉及的稅率是3%和5%，是有很大不同的，或者區(qū)分處理，保養(yǎng)按“其他服用業(yè)”5%繳納營(yíng)業(yè)稅，維修按“建筑業(yè)-修繕”依3%稅率繳納營(yíng)業(yè)稅？爭(zhēng)議一直存在，實(shí)務(wù)執(zhí)行也是五花八門。此為爭(zhēng)議一。 2016年5月1日建筑服務(wù)納入營(yíng)改增范圍時(shí)，總局對(duì)電梯維保、維修未做明確的規(guī)定，各地對(duì)此基于國(guó)稅函〔1998〕390號(hào)文件的精神執(zhí)行，對(duì)電梯維保按“建筑服務(wù)-修繕?lè)⻊?wù)”繳納增值稅，如《安徽省國(guó)家稅務(wù)局建筑業(yè)營(yíng)改增問(wèn)題解答（八）》明確： 36.納稅人提供電梯保養(yǎng)服務(wù)按什么稅目征收增值稅？ 答：電梯保養(yǎng)服務(wù)按照修繕?lè)⻊?wù)征收增值稅。 修繕?lè)⻊?wù)，是指對(duì)建筑物、構(gòu)筑物進(jìn)行修補(bǔ)、加固、養(yǎng)護(hù)、改善、使之恢復(fù)原來(lái)的使用價(jià)值或者延長(zhǎng)其使用期限的工程作業(yè)。電梯是構(gòu)成不動(dòng)產(chǎn)實(shí)體的設(shè)備，納稅人提供電梯保養(yǎng)服務(wù)屬于建筑服務(wù)中的修繕?lè)⻊?wù)。 《江西省國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于全面推開營(yíng)改增政策問(wèn)題解答三（建筑服務(wù)業(yè)）》明確： 十一、構(gòu)成房屋實(shí)體的中央空調(diào)、電梯等設(shè)備的維護(hù)、保養(yǎng)屬哪個(gè)稅目、稅率是多少？另機(jī)器、機(jī)械等非房屋維護(hù)、保養(yǎng)屬什么明細(xì)稅目，稅率多少？ 答：對(duì)中央空調(diào)、電梯等設(shè)備的維護(hù)、保養(yǎng)，按提供建筑服務(wù)征稅；對(duì)機(jī)器、機(jī)械等非房屋維護(hù)、保養(yǎng)（不含安裝），按提供加工修理修配勞務(wù)征稅。 以上地方問(wèn)答均回避了電梯維修適用的稅收政策，僅對(duì)電梯維護(hù)、保養(yǎng)明確為按建筑服務(wù)納稅，電梯維修究竟是也按“建筑服務(wù)-修繕?lè)⻊?wù)”納稅還是按“修理修配勞務(wù)”納稅？或是按“其他現(xiàn)代服務(wù)”納稅呢？此為爭(zhēng)議二。 11號(hào)公告明確規(guī)定，納稅人對(duì)安裝運(yùn)行后的電梯提供的維護(hù)保養(yǎng)服務(wù)，按照“其他現(xiàn)代服務(wù)”繳納增值稅。隨后國(guó)家稅務(wù)總局辦公廳發(fā)布的關(guān)于《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步明確營(yíng)改增有關(guān)征管問(wèn)題的公告》的解讀也明確：“甲方無(wú)論是自行采購(gòu)電梯交給電梯企業(yè)（一般納稅人，下同）安裝，還是從電梯企業(yè)采購(gòu)電梯并由其安裝，電梯企業(yè)提供的安裝服務(wù)均可以按照甲供工程選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。同時(shí)，對(duì)電梯進(jìn)行日常清潔、潤(rùn)滑等保養(yǎng)服務(wù)，應(yīng)按現(xiàn)代服務(wù)適用6%的稅率計(jì)稅�！� 11號(hào)公告規(guī)定無(wú)論是自產(chǎn)還是外購(gòu)，電梯企業(yè)提供的安裝服務(wù)都是屬于對(duì)設(shè)備的安裝，按甲供工程來(lái)納稅，而不是按混合銷售來(lái)一并按銷售貨物來(lái)納稅，同時(shí)規(guī)定，對(duì)電梯的日常清潔、潤(rùn)滑等保養(yǎng)服務(wù)不再如地方理解的那樣按對(duì)建筑物、構(gòu)筑物進(jìn)行修補(bǔ)、養(yǎng)護(hù)，不再按“建筑服務(wù)-修繕?lè)⻊?wù)”來(lái)繳納增值稅，而是提供技術(shù)性、知識(shí)性服務(wù)，按“其他現(xiàn)代服務(wù)”（現(xiàn)代服務(wù)，是指圍繞制造業(yè)、文化產(chǎn)業(yè)、現(xiàn)代物流產(chǎn)業(yè)等提供技術(shù)性、知識(shí)性服務(wù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。其他現(xiàn)代服務(wù)，是指除研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、租賃服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)、廣播影視服務(wù)和商務(wù)輔助服務(wù)以外的現(xiàn)代服務(wù)。）繳納增值稅，從而改變了國(guó)稅函〔1998〕390號(hào)文件的精神指引，電梯維護(hù)不再作為不動(dòng)產(chǎn)的一部分來(lái)納稅了，那么能不能認(rèn)為對(duì)電梯的維修也是對(duì)機(jī)械設(shè)備的修理修配，而不是對(duì)不動(dòng)產(chǎn)的修繕，不按“建筑服務(wù)——修繕?lè)⻊?wù)”，也不按“其他現(xiàn)代服務(wù)”來(lái)納稅，而是按修理修配勞務(wù)來(lái)納稅呢？ 先分析一下電梯的屬性，電梯按《固定資產(chǎn)分類與代碼》（GB/T148 85-1994）屬于通用設(shè)備，按《固定資產(chǎn)分類與代碼GB/T 14885-2010》屬于機(jī)械設(shè)備，都屬于設(shè)備的范籌，安裝在建筑物上之后，因其不可替代性和固定性就形成了不動(dòng)產(chǎn)的一部分�！敦�(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2009〕113號(hào)）文件執(zhí)行以來(lái)，一直將以建筑物或者構(gòu)筑物為載體的附屬設(shè)備和配套設(shè)施，無(wú)論在會(huì)計(jì)處理上是否單獨(dú)記賬與核算，均應(yīng)作為建筑物或者構(gòu)筑物的組成部分，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得在銷項(xiàng)稅額中抵扣。附屬設(shè)備和配套設(shè)施是指：給排水、采暖、衛(wèi)生、通風(fēng)、照明、通訊、煤氣、消防、中央空調(diào)、電梯、電氣、智能化樓宇設(shè)備和配套設(shè)施。《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額分期抵扣暫行辦法>的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第15號(hào)）也明確，分2年從銷項(xiàng)稅額中抵扣的購(gòu)進(jìn)貨物，是指構(gòu)成不動(dòng)產(chǎn)實(shí)體的材料和設(shè)備，包括建筑裝飾材料和給排水、采暖、衛(wèi)生、通風(fēng)、照明、通訊、煤氣、消防、中央空調(diào)、電梯、電氣、智能化樓宇設(shè)備及配套設(shè)施。 以上只是對(duì)電梯等設(shè)備及配套設(shè)施是否屬于不動(dòng)產(chǎn)來(lái)界定如何抵扣的問(wèn)題，但對(duì)這些設(shè)備的修理，早在2009年增值稅轉(zhuǎn)型改革時(shí)期（機(jī)器設(shè)備也可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅）就有過(guò)不同的理解，《河北省國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于增值稅若干問(wèn)題的公告》（河北省國(guó)家稅務(wù)局公告2011年第7號(hào)）第一條關(guān)于固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣范圍問(wèn)題曾經(jīng)規(guī)定：凡在《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2009〕113號(hào)）中列舉建筑物和構(gòu)筑物的附屬設(shè)備及配套設(shè)施耗用的水電氣、維修費(fèi)，應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車、汽車、游艇耗用的油料及維修費(fèi)可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額�！端拇ㄊ�(guó)家稅務(wù)局關(guān)于固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣問(wèn)題的公告》（四川省國(guó)家稅務(wù)局公告2011年第1號(hào)）第四條也規(guī)定，在《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2009〕113號(hào)）中列舉建筑物和構(gòu)筑物的附屬設(shè)備及配套設(shè)施耗用的水電氣、維修費(fèi)，繳納消費(fèi)稅的汽車、摩托車、游艇耗用的油料及維修費(fèi)，按《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》及其《實(shí)施細(xì)則》關(guān)于除固定資產(chǎn)以外的其他貨物進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的有關(guān)規(guī)定辦理。 來(lái)源于《每日稅訊精選》 |
